Criterio de devengo y criterio de caja: diferencias
Con el criterio de devengo, el IVA se devenga en cuanto usted ha realizado su prestación, tanto si su cliente ya ha pagado como si no. Con el criterio de caja, usted ingresa el IVA solo cuando el dinero se ha cobrado realmente. El criterio de caja es una excepción que debe solicitar a la oficina tributaria (Finanzamt); desde el 1 de enero de 2024 es posible hasta un volumen de negocios del año anterior de 800.000 euros.
¿Qué es el criterio de devengo?
En Alemania, el criterio de devengo es la regla general. También se habla de tributación según las contraprestaciones pactadas. El IVA se devenga al finalizar el periodo de declaración previa en el que usted realizó la entrega o la prestación (§ 13 apdo. 1 n.º 1 letra a UStG, Ley alemana del IVA).
Por tanto, lo decisivo es el momento de la prestación, no la fecha de la factura ni la fecha de cobro. Un ejemplo: usted termina un proyecto en marzo y emite la factura con un plazo de pago de 30 días. Si presenta declaraciones mensuales, ingresa el IVA con la declaración previa de marzo, es decir, a más tardar el 10 de abril. Pero su cliente no paga hasta finales de abril. Durante ese tiempo, usted adelanta el IVA de su propio bolsillo.
Si un crédito resulta definitivamente incobrable, puede rectificar el IVA ingresado conforme al § 17 UStG. Hasta entonces, sin embargo, ese dinero queda inmovilizado.
¿Qué es el criterio de caja?
Con el criterio de caja, es decir, la tributación según las contraprestaciones cobradas, el IVA se devenga solo al finalizar el periodo de declaración previa en el que usted ha recibido la contraprestación (§ 13 apdo. 1 n.º 1 letra b UStG). En el ejemplo anterior, su cliente paga a finales de abril, así que usted declara el IVA con la declaración previa de abril.
De este modo, no adelanta dinero. Esto protege la liquidez, especialmente en el caso de empresas jóvenes y pequeñas con plazos de pago largos.
Comparativa entre criterio de devengo y criterio de caja
| Criterio de devengo | Criterio de caja | |
|---|---|---|
| Base jurídica | § 16 apdo. 1, § 13 apdo. 1 n.º 1 letra a UStG | § 20, § 13 apdo. 1 n.º 1 letra b UStG |
| El IVA se devenga | con la realización de la prestación | con el cobro |
| Necesita solicitud | no, es la regla general | sí, la oficina tributaria debe autorizarlo |
| Quién puede aplicarlo | todas las empresas | solo quien cumpla un requisito del § 20 UStG |
| Liquidez | el IVA se prefinancia en parte | el IVA solo es exigible tras el pago |
| Esfuerzo | conciliación con las fechas de prestación | conciliación con los cobros |
¿Quién puede solicitar el criterio de caja?
La oficina tributaria puede autorizar el criterio de caja previa solicitud si se cumple uno de los siguientes requisitos del § 20, primera frase, UStG:
- Su volumen de negocios total del año natural anterior no superó los 800.000 euros.
- Está exento, conforme al § 148 AO (Código Tributario alemán), de la obligación de llevar libros y de elaborar cierres periódicos.
- Obtiene ingresos de una actividad como profesional liberal en el sentido del § 18 apdo. 1 n.º 1 EStG (Ley alemana del Impuesto sobre la Renta).
- Es una persona jurídica de derecho público que no lleva libros de forma voluntaria y no está obligada a llevar contabilidad.
El límite de volumen de negocios de 800.000 euros se aplica desde el 1 de enero de 2024. Las guías más antiguas suelen mencionar todavía valores inferiores, como 500.000 euros, que ya no están vigentes.
Los requisitos tienen el mismo rango. Quien cumpla uno de ellos puede presentar la solicitud. Lo mejor es que aclare con su asesoría fiscal si el criterio de caja tiene sentido en su caso, por ejemplo si lleva contabilidad de forma voluntaria o si ejerce actividades mixtas.
Cómo solicitar el criterio de caja
Al constituir la empresa, el criterio de caja se solicita directamente en el cuestionario de alta fiscal, que se transmite a la oficina tributaria a través de ELSTER. Allí hay un campo específico para el cálculo del impuesto según las contraprestaciones cobradas.
Si ya ejerce una actividad empresarial, basta con una solicitud informal ante la oficina tributaria competente con referencia al § 20 UStG. Indique su número fiscal, el motivo (por ejemplo, un volumen de negocios del año anterior inferior a 800.000 euros) y la fecha deseada. La oficina tributaria resuelve la solicitud y le comunica la autorización.
Al cambiar de un método a otro, la oficina tributaria vela por que las operaciones no se computen dos veces ni queden sin tributar. Por tanto, las facturas por las que ya tributó antes del cambio no vuelven a tributar en el momento del cobro.
¿Qué ocurre si se supera el límite?
Lo determinante es siempre el volumen de negocios total del año anterior. Si en un año supera los 800.000 euros y no se cumple ningún otro requisito del § 20 UStG, al año siguiente vuelve a aplicarse el criterio de devengo. Vigile su volumen de negocios para que el cambio no le pille por sorpresa.
IVA soportado: ¿se aplica también el criterio de caja?
El criterio de caja afecta al IVA de sus propias operaciones. El IVA soportado de las facturas recibidas se deduce, por regla general, conforme al § 15 UStG en cuanto se le ha prestado el servicio y dispone de una factura correcta. En el caso de los anticipos, lo determinante es el pago. Esto puede suponer una ventaja de liquidez adicional para quienes aplican el criterio de caja.
Consejo práctico
Si cumple los requisitos, normalmente merece la pena solicitar el criterio de caja ya en el momento de la constitución. Así, solo ingresará el IVA después de que su cliente haya pagado. Para ello es necesario que asigne correctamente los cobros a las facturas. Un software de facturación con estado de pago le ayuda en esta tarea. Si crea la declaración previa del IVA en faktoora, podrá revisar los datos antes de enviarlos a la oficina tributaria.
Puede leer más sobre los fundamentos en el artículo ¿Quién está sujeto al IVA?.
Nota: este artículo tiene fines meramente informativos y no sustituye el asesoramiento fiscal.
Preguntas frecuentes
¿Cuál es la diferencia entre el criterio de devengo y el criterio de caja?
Con el criterio de devengo, el IVA se devenga con la prestación; con el criterio de caja, solo con el cobro. El criterio de devengo es la regla general; el criterio de caja debe solicitarse.
¿Hasta qué volumen de negocios se permite el criterio de caja?
Desde el 1 de enero de 2024, hasta un volumen de negocios total de 800.000 euros en el año anterior (§ 20, primera frase, n.º 1 UStG). Los profesionales liberales pueden solicitar el criterio de caja con independencia de este límite.
Criterio de caja o criterio de devengo: ¿qué es mejor?
Para la liquidez, el criterio de caja suele ser más favorable, porque usted no prefinancia el IVA. No obstante, qué método conviene a su empresa depende también de su contabilidad.
¿Cómo solicito el criterio de caja?
Al constituir la empresa, en el cuestionario de alta fiscal; más adelante, de manera informal ante la oficina tributaria competente con referencia al § 20 UStG.
Como pequeña empresa, ¿tributo por el criterio de devengo o por el de caja?
Mientras se acoja al régimen de pequeñas empresas del § 19 UStG, no repercute ni ingresa IVA. La cuestión solo se plantea cuando pase al régimen general de tributación.