Factura de pago a cuenta y factura final como XRechnung
Una factura de pago a cuenta reclama una parte de la remuneración acordada antes de que la prestación total esté terminada y facturada. Al final, la factura final liquida la prestación completa y descuenta los pagos a cuenta ya abonados, IVA incluido. Desde la obligación de factura electrónica, a ambas se les aplican las reglas de la factura electrónica, y en la XRechnung el tipo de factura (BT-3) indica de qué clase de factura se trata.
¿Qué es una factura de pago a cuenta?
Con una factura de pago a cuenta usted solicita el pago de una parte de un encargo, normalmente según el avance de obra, por hitos o a intervalos fijos. Es habitual en obras de construcción, en la construcción de instalaciones y en proyectos de planificación y de TI, es decir, allí donde entre el encargo y la finalización transcurre mucho tiempo y se mueve mucho dinero. La factura de pago a cuenta es provisional: la liquidación definitiva solo se realiza con la factura final.
En el día a día, los términos se confunden a menudo. Así pueden distinguirse:
- Factura de anticipo: pago antes del inicio o antes de la ejecución de la prestación.
- Factura de pago a cuenta: pago por una parte del encargo durante la ejecución, sin que ninguna parte haya sido recibida definitivamente.
- Factura parcial: facturación de una prestación parcial independiente y terminada. No obstante, muchos utilizan el término también como sinónimo de factura de pago a cuenta.
- Factura final parcial: liquidación definitiva de una parte recibida, sobre todo en la construcción.
- Factura final: liquidación definitiva de la prestación completa tras su finalización.
El IVA en los pagos a cuenta y anticipos
Si cobra dinero antes de que se haya ejecutado la prestación, el IVA se devenga ya al finalizar el periodo de declaración previa en el que se recibe el dinero (§ 13 apdo. 1 n.º 1 letra a, cuarta frase, UStG, Ley alemana del IVA). Por eso, también una factura de pago a cuenta o de anticipo debe contener todas las menciones obligatorias de una factura y repercutir el IVA (§ 14 apdo. 5, primera frase, UStG). El cliente puede deducir el IVA soportado correspondiente en cuanto disponga de la factura y se haya realizado el pago.
La obligación de factura electrónica también se aplica a las facturas de anticipo. El BMF (Ministerio Federal de Finanzas) lo aclaró expresamente en su circular de 15 de octubre de 2025 (BMF). Entre empresas establecidas en Alemania se aplican los mismos plazos transitorios que para las facturas normales.
La factura final con pagos a cuenta
En una factura final deben deducirse las contraprestaciones parciales cobradas antes de la ejecución y las cuotas del impuesto correspondientes, si se emitieron facturas por ellas (§ 14 apdo. 5, segunda frase, UStG). De lo contrario, adeudará dos veces el IVA de los pagos a cuenta: una por la factura de pago a cuenta y otra por la factura final.
Ejemplo de cálculo
Un encargo de 30.000 euros netos, con un IVA del 19 por ciento. Hay dos facturas de pago a cuenta, ambas pagadas.
| Factura | Neto | IVA 19 % | Bruto |
|---|---|---|---|
| Factura de pago a cuenta 1 | 10.000,00 € | 1.900,00 € | 11.900,00 € |
| Factura de pago a cuenta 2 | 10.000,00 € | 1.900,00 € | 11.900,00 € |
| Prestación total según la factura final | 30.000,00 € | 5.700,00 € | 35.700,00 € |
| menos pagos a cuenta abonados | 20.000,00 € | 3.800,00 € | 23.800,00 € |
| Importe restante | 10.000,00 € | 1.900,00 € | 11.900,00 € |
Importante: descuente por separado el neto y el impuesto. Quien solo resta del importe final el importe bruto de los pagos a cuenta repercute demasiado IVA en la factura final.
Por tanto, un modelo de factura final con pagos a cuenta contiene, además de las menciones obligatorias habituales, la prestación total, una relación de todas las facturas de pago a cuenta con su número, fecha, importe neto y cuota del impuesto, y el importe restante.
La factura final como factura electrónica
Aquí la cosa se complica. El modelo de datos de la EN 16931 no tiene ningún campo en el que puedan reflejarse por completo las contraprestaciones parciales y las cuotas del impuesto deducidas. Según la Bundessteuerberaterkammer (Cámara Federal de Asesores Fiscales), el BMF recomienda por ello emitir una factura por el importe restante que queda tras descontar los pagos a cuenta. Como alternativa, los datos que faltan de una factura final pueden incrustarse como anexo en la factura electrónica (BStBK-FAQ).
Para el ejemplo, esto significa lo siguiente: la factura electrónica solo indica los 10.000 euros netos y los 1.900 euros de IVA aún pendientes. Las facturas de pago a cuenta anteriores se citan como referencia, por ejemplo mediante la referencia a factura anterior (BG-3) o una nota en el texto libre (BT-22). Según la misma fuente, para las obras de construcción se aplica una simplificación hasta el 30 de junio de 2030: las contraprestaciones parciales y las cuotas del impuesto pueden figurar en un anexo no estructurado si la parte estructurada remite a él.
Tipos de factura en la XRechnung
El tipo de factura se indica en el campo BT-3. Los códigos proceden de la lista UNTDID 1001. Mediante la regla BR-DE-17, la XRechnung prevé los siguientes códigos; otros códigos generan una advertencia en la validación:
| Código | Significado | Uso |
|---|---|---|
| 326 | Factura parcial | Facturación de una prestación parcial |
| 380 | Factura | Caso normal, también para facturas de anticipo y por el importe restante |
| 381 | Abono | Liquidación emitida por el destinatario de la prestación |
| 384 | Factura rectificativa | Rectificación de una factura ya emitida |
| 389 | Autofactura | Facturación por parte del cliente en nombre del proveedor |
| 875 | Factura de pago a cuenta (obra) | Pagos a cuenta según el avance de obra |
| 876 | Factura final parcial (obra) | Liquidación de una fase de obra recibida |
| 877 | Factura final (obra) | Liquidación final de una obra |
Aunque el código 386 para facturas de pago anticipado existe en la lista de códigos, no está previsto para la XRechnung. Por ello, para las facturas de anticipo fuera del sector de la construcción, la Bundessteuerberaterkammer recomienda el código 380 con una nota como «Anzahlungsrechnung» (factura de anticipo) en el campo de texto libre BT-22. Para las obras de construcción, utilice los códigos 875 a 877. Los grandes clientes como Deutsche Bahn suelen prescribir además los tipos de factura y los datos que deben utilizarse. Más información en el artículo XRechnungen para Deutsche Bahn.
Pagos a cuenta y factura final en faktoora
En faktoora, cada factura de pago a cuenta y cada factura final es una factura propia, con su propio número de factura y su propio periodo de prestación. Los pagos a cuenta porcentuales se reflejan mediante la cantidad, por ejemplo 0,8 para el 80 por ciento de una partida, y los números de las facturas de pago a cuenta anteriores se introducen como referencia. Encontrará la guía paso a paso, incluidas la retención de garantía y la anulación, en el artículo de ayuda Pagos a cuenta, facturas parciales y facturas finales. La página Crear facturas electrónicas muestra cómo emitir después la factura como XRechnung o ZUGFeRD.
Preguntas frecuentes
¿Qué es una factura de pago a cuenta?
Una factura por una parte de la remuneración acordada que se emite durante la ejecución de un encargo. Es provisional; la liquidación definitiva se realiza con la factura final.
¿Debe una factura de pago a cuenta repercutir IVA?
Sí. Si se cobra dinero antes de ejecutar la prestación, el IVA se devenga ya con el cobro. Por ello, la factura de pago a cuenta necesita todas las menciones obligatorias, incluida la cuota del impuesto.
¿Cómo descuento los pagos a cuenta en la factura final?
El neto y el IVA de los pagos a cuenta abonados se descuentan por separado de la prestación total. Para la factura electrónica, el BMF recomienda una factura por el importe restante con referencia a las facturas de pago a cuenta.
¿Qué tipo de factura se aplica a una factura de pago a cuenta en la XRechnung?
En las obras de construcción, el código 875. Fuera de la construcción, para los anticipos se suele utilizar el 380 con una nota en el texto libre, y para la facturación de una prestación parcial, el 326.
¿Necesito una factura electrónica para las facturas de pago a cuenta?
Sí, entre empresas establecidas en Alemania, la obligación de factura electrónica se aplica también a las facturas de anticipo y de pago a cuenta, con los mismos plazos transitorios hasta finales de 2026 o finales de 2027.